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会计信息质量概述

2.1   会计信息的概念

会计信息来源于一定期间内公司所进行的一系列经济活动,其主要包括筹资活动、投资活动、经营活动以及利润分配等活动,会计信息都直接或间接的反映了这些活动的信息。会计信息是一种反映主体价值运动的经济信息,对经济事项的数量说明。经济事项主要涉及各种资源的交易、调配或分配。通常认为,会计信息是通过专门的人员和方法,经过一定的程序编制出来的,用以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量的数据资料,为经营管理提供依据。

2.2   会计信息质量特征的概念

特征是用来表示一个事物身上具有的明显的区别于其他事物的关键性词语。那么会计信息质量的特征就是要能够突出会计信息质量的标准和独特性。经济的发展,会计的需要,人们开始研究会计信息质量的特征。美国理论界的学者经过探讨和研究,在《财务会计概念报告》第二号中明确提出了会计信息质量的特征,以“决策有用性”为目标,以相关性和可靠性作为首要质量特征,可比性和一致性作为次要特征,在此基础上又加入了重要性特征和收入大于成本特征作为约束性条件。我国在2006年颁布的《企业会计准则》中指出:财务会计报告的目标是反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。同时还规定了会计信息质量的基本要求,其包括可靠性、相关性、可比性、明晰性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
相对于国外的研究,我国的会计信息质量的立法一直在不断的改进之中,并且日臻完善。本文认为,因为在使用时间、地点、对象及所处的社会环境不同,所以会计信息质量不是一个固定的概念,而是一个相对动态的、变化发展中的概念,在特定的环境中也可能几个特点就可以满足使用者的需求。也就是说,在一定条件下只要能够满足用户的需求就是这些特征的最佳组合。

2.3   虚假会计信息

会计信息质量最大的问题就是虚假会计信息。通过对虚假信息危害、原因和手段的描述,可以为寻找提高会计信息质量的途径提供新的思路。

3.3.1        虚假会计信息的手段

(1)利用关联交易调节利润
股份制改革后,上市公司与改组前的母公司以及母公司控制的其他子公司之间仍然存在着错综复杂的关联交易及关系。利用关联交易来粉饰财务报表已经成为上市公司的潜在“游戏”。调节利润的方式主要有:① 虚构经济业务,通过关联企业高价出售其商品,虚构收入和利润。 ②在关联企业之间以非市场价格的方式进行资产以及股权的交换。③ 调节与关联企业有关的往来利息费用。④通过交易,增加或减少管理费用。
(2)利用税收来调节利润
按照税法的规定,一些高新技术的企业享受低税率,征税的方式采取先征后返,在这中间有一个时间差,而这部分返还的税款只有在实际到账时才允许计入本年度的补贴收入,而一些上市公司将这部分款项作为应收账款处理,显然增加了公司的利润。
(3)通过假还款来降低资产负债率
在需要借款前,临时的将短期借款冲销,待到借入款项后再把原来的冲销数转回来。企业往往采取这种方法来降低资产负债率。
(4)通过存货调节利润
采用不同的计价方式对公司的利润情况会产生不同的影响。期末存货的价格过高,则会虚增资产,虚减主营业务成本,从而间接地增加了利润。虽然会计制度规定了不允许随意变更存货计价制度,但是在实际业务中这种情况时有发生。

3.3.2        虚假会计信息的危害

虚假会计信息不仅仅危害股东自身的利益,而且也深深的影响债权人和政府的利益,正所谓事物之间的联系是普遍存在的。
(1)虚假会计信息对股东的危害
虚假的会计信息对股东自身的危害主要体现在对中小股东的危害,大股东往往掌握着企业的真实信息,他们利用这些信息来最大程度地规避自身的风险。而中小股东则不能够看到真实的信息,从而做出错误的判断。
(2)虚假会计信息对债权人的危害
虚假的会计信息使债权人承担着巨大的风险和较低的收益。企业以虚假的会计信息来骗取债权人的信任,获得资金。有可能导致债权人收不回本金和利息,这是每一个债权人所不愿意承担的风险。
企业往往通过粉饰财务报表的行为来提高资金的流动性,增强企业的偿债能力,而偿债能力往往是影响债权人做出是否贷款的首要因素,因而影响债权人做出正确的判断。企业的偿债能力有问题,也就很有可能不能够按时的偿还债权人的款项。另外,企业所借款项的用途也是债权人考虑的重要因素,一般而言,在收益一定的情况下,债权人愿意把钱借给投资风险小的项目。如果企业将资金用途在会计资料中做出改变,那么债权人所承担的风险就会高于其约定的风险。再者,企业的资产负债率也是影响债权人考虑的重要因素,资产负债率越低,那么债权人也就愿意结出资金,企业所能筹集到的款项也就越多。
(3)虚假会计信息对政府的危害
在市场经济下,在市场发挥基础性配置作用的前提下,政府也应当适当的干预经济。只有把无形的手和有形的手结合起来,经济才能够健康平稳的运行。企业对会计信息的操纵,使国家有关部门统计出来的数据不具有真实性,使国家不能够判断经济形势、行业趋势,致使国家的宏观调控失效,影响经济的发展。

3.3.3        虚假会计信息的原因

虚假会计信息的危害这么大,那为什么还是有不断的造假行为呢?原因在于以下几个方面:从企业自身来讲,企业具有融资的动机。我们知道公司上市的目的在于扩大权益性资金规模。发行股票可以在短期内筹集到数以亿计的资金,而且不用偿还本金,在这种巨大的资金诱惑下,不少的公司为达到上市的目的而不惜造假;上市公司的经营出现很小的亏损时会对其产生巨大的负面影响。上市公司为了避免被停牌或摘牌,经常会利用一些手段虚假提升业绩,变亏损为盈利;从管理层的角度来讲,高层管理者的薪资与其业绩是紧密相连的,有时候高层管理者为了增加自己的收入铤而走险的指使会计人员造假;从税收角度讲,企业为了少缴纳税款而粉饰财务报表,提供虚假会计信息。

2.4   我国会计信息披露的状况

虽然我国的会计信息披露较之以前有了很大的提高,但与发达国家相比我们会计信息的及时性、完整性和可靠性依然存在着较大差距。具体体现为:
①会计信息质量的一个很重要的因素就是信息是否能够及时披露。我国上市公司披露会计信息的时间较晚,从历年度的中期报告、年度报告的披露中可以看出,我国上市公司在这方面存在着明显的不足。
②会计信息披露不详尽、不完整。其主要指我国上市公司在披露会计信息时将应该披露的事项有意或无意地淡写或者遗忘不写,反而一些无需详细描述的细节问题大费笔墨。例如对于将发生的可能对企业未来发展情况不利的因素略而不写。
③会计信息披露不真实。会计信息披露最基本的就是要做到真实性,而我国上市公司存在着严重的操纵利润和会计造假现象,如编制虚假的财务报告、粉饰财务报告,这将导致所披露会计信息不真实不可靠。

3  公司治理与会计信息质量之间的相互关系

3.1   公司治理对会计信息质量的影响

公司治理是企业所有者与经营者的委托代理关系,作为一套制度的安排,其目的是保证公司剩余索取权与剩余控制权的匹配、激励与监督相容,以实现股东等相关者利益最大化。会计基本职能是核算和监督,会计信息能够为企业的经营管理者提供管理决策的信息,能够缓解所有者与经营者信息不对称,在一定程度上保证剩余索取权和剩余控制权的匹配、激励与监督相容目标的实现。因此,公司治理与会计信息质量具有高度相关性。
公司会计治理是公司治理与会计信息质量相互关系的纽带,二者之间通过公司会计治理机制相互影响。公司治理机制主要包括内部治理和外部治理两个方面。内部治理就是会计治理,就是在“公司组织中形成的有关会计问题决策、监督和执行的权责分工及其制衡关系,旨在通过保障会计信息质量来保护会计信息利益相关者的权益(刘慧凤等,2006)。完善的公司治理通过会计治理,为高质量会计信息提供制度保障。规范有效的公司治理结构有利于提高公司会计治理的效果。

3.1.1        公司内部控制制度对会计信息质量的影响

公司会计治理, 包括企业管理当局对企业剩余会计准则的制定、会计政策选择等的会计决策权、企业会计机构及人员对会计事项的执行权和以股东为核心的会计信息的利益相关者享有的会计监督权、内部控制及相关会计责任的一套微观制度安排, 其目的是保证企业按照企业会计准则的要求, 真实、合法、公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况, 为包括股东、管理当局在内的会计信息使用者提供有用的决策信息。
公司内部控制制度是指经济活动在程序上规定的游戏规则,这个规则的目的就是要明确各自职责,明确经济活动的先后顺序。会计信息是由专门人员按照一系列的程序而编制出来的,而且会计信息是需要由各方的认真配合,它是一个连续的过程,中间不容出现一丁点错误。只要中间出现了错误,一定会影响到会计信息的质量。所以就更应该注意内部控制制度的建设。

3.1.2        股权结构对会计信息质量的影响

从某种程度上来讲,公司治理结构保证财务报告真实性这一基本功能的发挥取决于合理的股权结构。我国上市公司在股权结构上呈现出国有股“一股独大”, 流通股过于分散, 机构投资者比例过低的特点。在我们国家,上市公司股东大会的召开,都是一些大的股东去参加,很多小股东不参加股东大会。当然,导致这种情况也有其内在原因,小股东所代表的表决权对于整个公司的决策起不了决定性的作用,决策往往体现的是大股东的利益,对于这种耗费时间又没有效果的事情大多数小股东是不情愿参加的。这不仅造成了小股东不能够有效的监督而且还给大股东对会计信息的操纵带来了可能。

3.1.3        董事会对会计信息质量的影响

董事会是公司治理结构的中心组成部分,董事会的基本责任是保证会计信息质量。董事会的独立性和董事会的构成影响着董事会效率,进而影响会计信息质量。完善的内部治理结构要求股东大会、董事会、监事会、经理层等各部分权责分明,相互制衡,只有这样才能对会计信息质量形成强有力的内部约束。其中董事会作为股东在公司的代表,其主要职能是对公司进行战略性的指导以及对管理者进行有效的监督。从目前情况来看,我国上市公司的董事会功能不健全,存在运作不规范的现象。我国上市公司中大多数董事的任命与解聘不是董事会表决决定而是行政命令,而且董事长与总经理往往是由一人担当,职责权力划分不清,决策的机制不科学。由于董事会的独立性不强,容易导致“内部人控制”,不能形成有效的监督,因而不能有效监控会计信息质量。

3.1.4        经理层对会计信息质量的影响

经理与董事会之间在法律上的关系为委托代理。委托代理有一个问题就是股东与管理层的目标不一致, 管理层则会追求在任期内的短期利益而忽略了公司股东追求的长远利益,较好的解决方法是激励与约束两种机制同时运用。现实中, 大部分的管理层报酬构成单一, 一般只与利润相关, 未考虑其它影响管理层业绩的因素, 也少有起长期激励作用的股权激励, 使得管理层风险大于所获报酬, 易导致管理层的短视行为,也可能导致会计信息造假。

3.2   会计信息对公司治理的反作用

再完美的制度,只有得到切实执行才能真正发挥作用, 而这些制度的执行结果即会计信息的质量最终取决于出资者、经营者等公司利益相关方的利益需求、实力对比等, 会计信息集中反映了他们博弈的结果。会计的基本作用是核算和监督。会计通过可以通过企业的财务状况、经营成果、现金流量等信息对经营者的业绩进行评价。它能够将权、责、利三者结合起来,其质量的高低能够反映公司治理的情况。会计信息是由会计部门的会计人员编制而成,从会计信息质量我们可以看出其内部治理的好坏尤其是内部控制制度的好坏。这一思路是运用倒推法得出的。高质量的会计信息质量促进公司会计治理的改善,从而有助于完善公司治理结构。
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